Структура Плана счетов

 Давайте рассмотрим План счетов поподробнее. Что скрывается за каждым счетом, какие реальные предметы или ситуации?

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Первый раздел Плана счетов называется «Внеоборотные активы». В нем собрано имущество предприятия, предназначенное для долгосрочного пользования. Теперь рассмотрим счета этого раздела.

Счет 01 «Основные средства»

На этом счете учитывается имущество предприятия, используемое в течение длительного времени. К основным средствам относятся здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, машины, оборудование, транспортные средства, инженерные коммуникации, многолетние насаждения, племенной скот.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Этот счет предназначен для уточнения стоимости основных средств. Основные средства в процессе использования изнашиваются, и из-за этого их стоимость меняется. Любая вещь, бывшая в употреблении, становится дешевле, чем новая. Разница между ценой новой вещи и ценой использованной и составит сумму износа. Суммы износа основных средств включаются в себестоимость продукции. Эти суммы называются «амортизационные отчисления», или просто «амортизация». Более подробно мы рассмотрим этот вопрос в последующих занятиях.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

На этом счете учитываются вложения предприятия в имущество, от использования которого предполагается получать доход. Например, покупка нежилого помещения с целью последующей сдачи его в аренду.

Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет предназначен для учета объектов, имеющих ценность и стоимость, но не имеющих материально-вещественной формы. К таким объектам относятся компьютерные программы, патенты, лицензии, «ноу-хау». Счет подобен счету 01 «Основные средства», единственное отличие – отсутствие у объектов учета материально-вещественной формы.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Нематериальные объекты в процессе их использования тоже изнашиваются. Заканчиваются сроки лицензий,  «ноу-хау» морально устаревают и т.д. Поэтому на нематериальные активы начисляется амортизация так же, как и на основные средства.

Счет 06 (отсутствует).

Часто у студентов возникает вопрос, почему некоторые счета в Плане счетов отсутствуют. Например, счета 06, 17, 18, 30 и другие.

Ответ: эти счета были раньше, в более ранних версиях Плана счетов. Переделывать всю нумерацию счетов нецелесообразно, проще оставить пустые счета в резерве.

Счет 07 «Оборудование к установке»

На счете 07 учитывается оборудование, которое уже поступило на предприятие, но его еще предстоит смонтировать.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На этом счете учитываются средства, вложенные предприятием в приобретение или создание нового имущества долгосрочного пользования. Приобретение или создание нового имущества – это процесс, растянутый во времени, иногда на несколько лет. Допустим, руководство предприятия приняло решение вложить средства в строительство здания. Средства вложены уже сейчас, и их необходимо как-то учесть. При этом учитывать на счете 01 «Основные средства» можно только то, что уже введено в эксплуатацию. Для решения этой проблемы и служит счет 08. Пока объект не введен в эксплуатацию, его стоимость учитывается на этом счете.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Отложенные налоговые активы возникают из-за временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Бывает такая ситуация, что какие-то суммы бухгалтерский учет относит к одному отчетному периоду, а налоговый учет – к другому. В результате налоговая прибыль в каком-то периоде получается больше бухгалтерской. Разницу между налоговой и бухгалтерской прибылью умножают на ставку налога и получают отложенный налоговый актив. Полученную сумму учитывают на счете 09. В последующие периоды бухгалтерский учет «догоняет» налоговый.

Раздел 2 «Производственные запасы»

Второй раздел Плана счетов предназначен для учета производственных запасов. Производственные запасы – это то имущество, которое будет переработано в готовую продукцию.

Счет 10 «Материалы»

Счет предназначен для учета имущества, из которого предприятие производит продукцию. Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, деталей, запчастей отражается на данном счете.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

На этом счете отражается стоимость животных, предназначенных для производства мясо-молочной или меховой продукции.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Счет предназначен для резервирования сумм в связи с отклонениями учетной стоимости материалов от рыночной.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Предприятие может учитывать материалы по фактическим ценам, а может использовать так называемые «учетные цены». Если используются учетные  цены, то разница между фактической и учетной ценой корректируется с помощью счетов 15 и 16. Как это делается, мы будем разбирать в теме «Учет материалов».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

НДС – это налог на добавленную стоимость. НДС представляет собой косвенный налог. Это означает, что сумма НДС включена в цену товара. При покупке сырья НДС всегда включен в цену, но на эту сумму предприятие может получить налоговый вычет. Суммы, подлежащие налоговому вычету, отражаются на счете 19.

Раздел 3 «Затраты на производство»

Третий раздел Плана счетов предназначен для калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость – это затраты на производство продукции. Себестоимость складывается из материальных затрат, заработной платы с учетом отчислений, амортизации и прочих расходов. Все эти затраты суммируются на счетах третьего раздела Плана счетов.

Счет 20 «Основное производство»

На счете 20 собираются затраты, возникающие в основном производстве. Основным считается производство, на котором непосредственно происходит изготовление основной продукции предприятия. Например, цех по производству кирпича на кирпичном заводе будет являться основным производством.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие одну или несколько стадий обработки, но пока не превратившиеся в готовую продукцию. Такие материалы можно продать другому предприятию, а можно передать в основное производство и превратить в готовую продукцию. Затраты по производству таких полуфабрикатов собираются на счете 21.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

На счете 23 учитываются затраты, возникающие во вспомогательном (подсобном) производстве. Примеры вспомогательного производства: цех по ремонту оборудования; котельная; цех по изготовлению инструментов, необходимых в основном производстве.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Примеры таких расходов: расходы на отопление и освещение производственных помещений; расходы по страхованию имущества, находящегося в производственных помещениях; арендная плата за производственные помещения и т.п.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

На счете 26 учитываются расходы предприятия, не связанные непосредственно с производством. Например, заработная плата административно-управленческого персонала, освещение и отопление офисных помещений, аренда офисных помещений, расходы на канцелярские товары и т.д.

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет предназначен для учета расходов, связанных с исправлением или списанием бракованной продукции.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

На этом счете учитываются расходы, связанные с эксплуатацией производств и хозяйств, деятельность которых напрямую не связана с основной деятельностью предприятия, но которые состоят на балансе предприятия. Например, заводское общежитие или столовая, состоящие на балансе завода.

Раздел 4 «Готовая продукция и товары»

Четвертый раздел Плана счетов объединяет счета, на которых учитывается запас готовой продукции, находящейся на предприятии.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

На счете 40 учитывается стоимость продукции, выпущенной из производства.

Счет 41 «Товары»

На этом счете учитывается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Обычно счет используется на предприятиях торговли. Обратите внимание, что товары, произведенные самим предприятием, учитываются не на этом счете, а на счете 43 «Готовая продукция».

Счет 42 «Торговая наценка»

На счете 42 отражается информация о торговой наценке на товары.

Счет 43 «Готовая продукция»

На счете 43 отражается стоимость готовой продукции, произведенной предприятием.

Счет 44 «Расходы на продажу»

На данном счета учитываются затраты, связанные с продажей товаров или готовой продукции, например, затраты на доставку, упаковку, хранение, рекламу.

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 используется в ситуации, когда товары фактически покинули склад предприятия, но выручка от их продажи некоторое время не может быть признана по правилам бухгалтерского учета. Такая ситуация может возникнуть, например, при экспорте продукции. Стоимость таких товаров отражается на счете 45.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Бывают случаи, когда предприятие выполняет работу в несколько самостоятельных этапов, и каждый этап оплачивается заказчиком отдельно. В этом случае стоимость выполненного этапа отражается на счете 46.

Раздел 5 «Денежные средства»

Пятый раздел Плана счетов содержит счета, на которых отражаются денежные средства предприятия в разных видах (наличные, безналичные).

Счет 50 «Касса»

На счете 50 учитываются наличные денежные средства предприятия.

Счет 51 «Расчетные счета»

На счете 51 учитываются безналичные денежные средства предприятия, находящиеся на расчетных счетах в банке в российской валюте.

Счет 52 «Валютные счета»

На счете 52 учитываются безналичные денежные средства предприятия, находящиеся на расчетных счетах в банке иностранной валюте.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

На этом счете отражаются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на депозитах и иных специальных счетах.

Счет 57 «Переводы в пути»

На этом счете показываются суммы, переданные в банк для зачисления на расчетный счет. Например, выручка в магазине по окончании рабочего дня из кассы сдается инкассаторам для передачи в банк. До момента зачисления на расчетный счет эта сумма будет учитываться как «переводы в пути», то есть на счете 57.

Счет 58 «Финансовые вложения»

На счете 58 отражаются суммы, вложенные предприятием в какие-либо ценные бумаги с целью получения дохода.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Иногда на предприятии создается резерв средств на случай снижения рыночной стоимости финансовых вложений. Для учета формирования/расформирования такого резерва используют счет 59.

Раздел 6 «Расчеты»

Предприятие в процессе своей деятельности взаимодействует со множеством физических и юридических лиц. Это и работники предприятия, и поставщики, и покупатели, и банки, и налоговые органы. Кроме того, существует финансовое взаимодействие и внутри предприятия – с филиалами, с учредителями. Для учета всех этих взаимодействий предназначен шестой раздел Плана счетов – «Расчеты».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поставщики – это организации, у которых предприятие закупает всё необходимое для своей деятельности. В результате возникает кредиторская задолженность (предприятие должно кому-то). Бывает так, что поставщик не выполнил условия договора и должен вернуть деньги (поставил недостаточное количество товара, поставил товар неприемлемого качества и т.п.). В этом случае возникает дебиторская задолженность (предприятию кто-то должен). Всё это отражается на счете 60.

Необходимо запомнить:

— дебиторская задолженность – нам должны;

— кредиторская задолженность – мы должны.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет подобен счету 60, только в роли поставщика теперь выступает «наше» предприятие. Если мы поставили кому-то товар, то у нас возникает дебиторская задолженность (нам должны). Если у покупателя возникли претензии к нашей поставке и мы должны вернуть деньги, то возникает кредиторская задолженность (мы должны). Все эти события проходят через счет 62.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Сомнительный долг – это долг перед предприятием, который с большой вероятностью не будет возвращен. Сумму такого долга отражают на счете 63.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет предназначен для учета платежей по краткосрочным кредитам и займам. Краткосрочными считаются кредиты и займы, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Счет 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет предназначен для учета платежей по долгосрочным кредитам и займам. Долгосрочными считаются кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет предназначен для учета налоговых платежей.

Счет 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»

Счет предназначен для учета сделанных отчислений от заработной платы. Отчисления производятся в ФСС (фонд социального страхования), ФОМС (фонд обязательного медицинского страхования), ПФР (Пенсионный фонд России).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет предназначен для начисления заработной платы сотрудникам предприятия.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Подотчетное лицо – это работник предприятия, которому предприятие дает какое-то поручение. Для выполнения этого поручения работнику требуются деньги. Эти деньги он берет на предприятии и после должен отчитаться, как он их израсходовал. Свой отчет он должен подтвердить документами (предоставить чеки, билеты, счета). Если работник не отчитался, то он должен вернуть деньги, либо их вычтут у него из заработной платы. Все эти действия отражаются на счете 71.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

По этому счету отражаются расчеты, связанные с удержанием с работника материального ущерба, а также расчеты по предоставленным работнику займам.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Учредители – это физические или юридические лица, вложившие в предприятие свои средства при его создании. Учредитель получает часть прибыли предприятия. На счете 75 отражается и внесение учредителем средств, и выплата ему дохода.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На данном счете отражаются расчеты с физическими лицами и организациями, не подходящие ни под один другой счет. Например, расчеты по выплате дивидендов акционерам, не являющимся учредителями, расчеты по претензиям и другие случаи.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Когда мы рассматривали счет 09, мы говорили об отложенных налоговых активах. Счет 76 также используется при возникновении временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но в обратном случае – если бухгалтерская прибыль больше налоговой. Если сумму разницы умножить на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 79 предназначен для расчетов с филиалами и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Раздел 7 «Капитал»

В бухгалтерском учете под термином «капитал» подразумевается финансовый капитал. По сути, это фонд средств, обеспечивающий деятельность предприятия.

Счет 80 «Уставный капитал»

Уставный капитал – это сумма вкладов учредителей в предприятие при его создании. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством (сумма зависит от организационно-правовой формы предприятия).

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Иногда предприятие может выкупить у акционера (участника) его акции (долю). Эти выкупленные акции учитываются на счете 81.

Счет 82 «Резервный капитал»

Резервный капитал – это фонд денежных средств, формируемый на случай убытков, чтобы можно было их покрыть. Для акционерного общества формирование резервного капитала обязательно по закону, для других организационно-правовых форм (например, ООО) – добровольно.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Добавочный капитал также представляет собой фонд денежных средств. Формируется добавочный капитал в следующих случаях:

— если при переоценке имущества предприятия стоимость этого имущества оказалась выше, чем раньше;

— если при совершении операций с иностранной валютой возникла курсовая разница в пользу предприятия;

— если учредитель решил вложить в предприятие дополнительные средства без увеличения своей доли;

— другие подобные случаи.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Прибыль, оставшаяся после выплаты доходов всем акционерам и участникам предприятия, называется нераспределенной прибылью и учитывается на счете 84.

Счет 86 «Целевое финансирование»

На счете 86 отражаются операции со средствами, которые могут быть израсходованы только на определенную цель. Например, субсидия из бюджета на строительство нового цеха. Другой пример – средства, внесенные родителями на содержание детей в детском учреждении.

Раздел 8 «Финансовые результаты»

Восьмой раздел Плана счетов содержит самые сложные для восприятия, но очень важные счета. Эти счета связаны с финансовыми результатами деятельности предприятия – доходами и расходами, прибылями и убытками. Счета восьмого раздела предназначены для подсчета результатов отдельных хозяйственных операций и всей деятельности предприятия в целом.

Счет 90 «Продажи»

На счете 90 отражается выручка от реализации товаров и услуг, себестоимость этих товаров и услуг, НДС и акцизы, и в итоге подсчитывается результат продажи – прибыль или убыток. Нужно запомнить, что счет 90 используется только для продаж, связанных с основной деятельностью предприятия. Единичные продажи какого-то имущества на счет 90 не относятся, для этого есть счет 91 «Прочие доходы и расходы». Например, поставка кирпича с кирпичного завода пойдет по счету 90 «Продажи», но если тот же завод решит продать лишний компьютер из бухгалтерии, то эта продажа пойдет по счету 91.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 подобен счету 90. Его отличие в том, что он используется для доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью предприятия.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Иногда на предприятии обнаруживается недостача какого-либо имущества или его порча. Суммы недостачи учитывают на счете 94 (и при наличии виновника, и при его отсутствии).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Бывают случаи, когда предприятию потребуется выплатить крупную сумму разом, и об этом заранее известно. В таких случаях целесообразно создать резерв и регулярно отчислять в него денежные средства, а потом совершить крупную выплату за счет этого резерва. Это похоже на постепенное откладывание денег на крупную покупку. Формирование и расходование такого резерва происходит на счете 96. Примеры таких ситуаций: выплата отпускных, сезонные работы, ремонт основных средств, гарантийный ремонт.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 используется в случаях, когда расходы фактически осуществляются в одном периоде, а относятся к другому периоду. Распространенный пример: выплата работнику отпускных, если часть отпуска приходится на текущий месяц, а часть – на следующий. Работнику отпускные выдаются сразу за весь отпуск. Поэтому та часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, относится на счет 97.

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

К доходам будущих периодов относят доходы, фактически полученные в текущий период, но относящиеся к будущим периодам. Пример – арендная плата, полученная за год вперед. Такой доход будет находиться на счете 98, и каждый месяц его часть будет переноситься на доходы этого месяца.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 предназначен для подсчета окончательного финансового результата деятельности предприятия за год. На счет 99 переносятся финансовые результаты, подсчитанные на счетах 90 и 91. В конце года подсчитывается финансовый результат за год (прибыль или убыток) и эта сумма переносится на счет 84, а счет 99 закрывается.

Забалансовые счета.

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся на нем. Это может быть арендованное имущество; товары, принятые на комиссию; материалы, принятые в переработку и другие варианты. Забалансовые счета не участвуют в общей системе проводок, так как остатки по ним не переходят в баланс. Просто по дебету счета отражается появление новых ценностей, по кредиту – их выбытие. Подробно останавливаться на забалансовых счетах мы не будем.

К списку тем

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Нажимая кнопку "Отправить комментарий", Вы даёте свое согласие на обработку введенных персональных данных в соответствии с Федеральным Законом №152-ФЗ от 27.07.2006 "О персональных данных" и Политикой конфиденциальности данного сайта, а также на публикацию введенных персональных данных на данном сайте рядом с Вашим комментарием.