Неотфактурованная поставка – это такая ситуация, когда материалы поступили на предприятие без счета-фактуры поставщика, а счет-фактуру должны прислать позже. Возникает проблемная ситуация: никак не учесть фактически поступившие ценности нельзя, но и принять материалы к учету и выделить НДС без счета-фактуры поставщика невозможно. Решение этой проблемы зависит от конкретных дат поступления материалов и счетов-фактур по ним. Возможны два варианта:
1 вариант.
Материалы и счета-фактуры поступили в одном отчетном году. В этом случае при фактическом поступлении материалов делается проводка Д 10 К 60 на сумму рыночной стоимости материалов, а при поступлении счета-фактуры эта проводка сторнируется, делается новая (тоже Д 10 К 60, но на сумму, указанную в счете-фактуре), и выделяется НДС (проводкой Д 19 К 60).
Пример.
Материалы поступили на склад предприятия в мае. Рыночная стоимость материалов составила 15000 р. (без НДС). Счет-фактура пришла в июне, в ней указана фактическая стоимость 20000 р., включая НДС 4000 р.
Проводки в мае:
Д 10 К 60 на сумму 15000 р. – поступившие неотфактурованные материалы оприходованы по рыночной стоимости.
Проводки в июне:
Д 10 К 60 на сумму 15000 р. – сторно на сумму майской неотфактурованной поставки;
Д 10 К 60 на сумму 16000 р. – учтено поступление материалов;
16000 – это стоимость материалов по счету-фактуре поставщика без НДС.
Д 19 К 60 на сумму 4000 р. – выделен НДС.
2 вариант.
Материалы и счета-фактуры по ним поступили в разных отчетных годах. В этом случае поступление материалов не сторнируется, а просто выделяется НДС. Разница между рыночной стоимостью и стоимостью поставщика учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример.
Материалы поступили на склад предприятия в декабре. Рыночная стоимость материалов составила 15000 р. (без НДС). Счет-фактура пришла в январе, в ней указана фактическая стоимость 20000 р., включая НДС 4000 р.
Проводки в декабре:
Д 10 К 60 на сумму 15000 р. – поступившие неотфактурованные материалы оприходованы по рыночной стоимости.
Проводки в январе:
Д 19 К 60 на сумму 4000 р. – выделен НДС;
Д 91 К 60 на сумму 1000 р. – скорректирована сумма задолженности перед поставщиком по декабрьской неотфактурованной поставке.